必看——初级会计实务高频考点(1)

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　　初级会计实务高频考点

　　1、取得固定资产

　　(一)外购固定资产

　　(1)企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费(不包括员工培训费)等，作为固定资产的取得成本。

　　(2)按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。

　　(3)账务处理

　　①购入不需要安装的固定资产：

　　借：固定资产

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　②购入需要安装的固定资产：

　　购入设备时：

　　借：在建工程

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　发生安装调试成本时：

　　借：在建工程

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　耗用本单位材料、产品或人工时：

　　借：在建工程

　　贷：原材料/库存商品应付职工薪酬达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(二)建造固定资产——账务处理

　　(1)购入工程物资时：

　　借：工程物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　(2)领用工程物资时：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　(3)工程领用外购的原材料或商品时 ：

　　借：在建工程

　　贷：原材料/库存商品

　　(4)工程领用本企业生产的商品时：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品【按成本记账】

　　(5)自营工程发生的其他费用：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款/应付职工薪酬等

　　(5)自营工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　2、固定资产的折旧

　　1、折旧范围

　　(1)不计提折旧的：

　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　②单独计价作为固定资产入账的土地。

　　(1)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　(3)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　(4)因大修理而停用、未使用的固定资产，应当照提折旧。

　　(5)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　2、折旧方法

　　(1)年限平均法(直线法)的计算公式

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限;月折旧额=年折旧额÷12

　　(2)工作量法的计算公式

　　①单位工作量折旧额=(原价-预计净残值)÷预计总工作量=[原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量

　　②月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额

　　(3)双倍余额递减法的计算公式

　　①年折旧率=2/预计使用年限×100%

　　②年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率

　　③月折旧额=年折旧额÷12

　　(4)年数总和法的计算公式

　　①年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%

　　其中：尚可使用年限(逐期年数倒转顺序)=预计使用寿命-已使用年限;预计使用寿命的年数总和=预计使用寿命×(预计使用寿命+1)/2

　　②年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　3、账务处理

　　借：制造费用(基本生产车间计提折旧)

　　管理费用(管理部门、未使用固定资产计提折旧)

　　销售费用(销售部门计提折旧)

　　其他业务成本(经营租出固定资产计提折旧)

　　研发支出(研发无形资产时使用固定资产计提折旧)

　　在建工程(自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧)

　　贷：累计折旧

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