2020军队文职专业科目备考:会计账簿(会计学)
一、会计账簿的概念
(一)会计账簿的概念
会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节。
会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页。账页是账簿用来记录经济业务的主要载体，主要包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏以及总页次和分户页次等基本内容。
(二)会计账簿与会计账户的关系
账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在;账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。
(三)会计账簿的分类
1.按用途分类：序时账簿、分类账簿、备查账簿。
2.按账页格式分类
3.按外形特征分类：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。
二、会计账簿的内容、启用与记账规则
(一)会计账簿的基本内容
会计账簿应具备以下基本内容：
1.封面
主要用于标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。
2.扉页
主要用于列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用登记和经管人员一览表等。
3.账页
账页是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏以及总页次和分户页次等基本内容。
(二)会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
三、会计账簿的格式和登记方法
(一)日记账的格式和登记方法
1.库存现金日记账的格式与登记方法
库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种，且必须使用订本账。
(1)三栏式库存现金日记账
三栏式库存现金日记账是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账，设有借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收、付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照其业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记。其登记方法如下：
(2)多栏式库存现金日记账
多栏式库存现金日记账的借方(收入)和贷方(支出)金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入来源和支出的用途设专栏。在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数，便于对现金收支的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况，其全月发生额还可以作为登记总账的依据。
2.银行存款日记账的格式与登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账，并由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。
(二)总分类账的格式和登记方法
1.总分类账的格式
总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账簿最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。
2.总分类账的登记方法
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记;经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。
(三)明细分类账的格式和登记方法
明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以弥补总账所提供核算资料的不足。因此，各企业单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账。明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。
根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要有以下四种：
1.三栏式
三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。
2.多栏式
多栏式账页将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。
四、对账
(一)对账的具体方法和步骤
对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性，在记账以后结账之前，定期或不定期地对有关数据进行检查核对，以便为编制会计报表提供真实、可靠的数据资料。对账工作一般在月末进行，即在记账之后，结账之前进行。
1.账证核对
记账后，应核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，即进行账簿记录与会计凭证的核对，做到账证相符。
2.账账核对
账账核对主要包括以下内容：
(1)总分类账簿之间的核对。
(2)总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。
(3)总分类账簿与序时账簿之间的核对。
(4)明细分类账簿之间的核对。
五、错账更正方法
在记账过程中，可能由于种种原因会使账簿记录发生错误。对于发生的账簿记录错误，应该采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。错账的更正方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
(一)划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。
更正时，可在错误的数字或文字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员及会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。但应注意，更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。记账凭证中的文字或数字错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。
(二)红字更正法
红字更正法，适用于以下两种情形：
1.记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“注销某月某日某号凭证”，并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。
六、结账
(一)结账的概念
结账是指将账簿记录定期结算清楚的账务工作，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括以下两个方面：(1)结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润;(2)结出各种资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。
(二)结账的程序
(1)结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的记账错误，应采用适当的方法进行更正。
(2)在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。
(三)结账的方法
结账方法的要点主要有：
(1)对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额就是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再次结计余额。
七、会计账簿的更换与保管
(一)会计账簿的更换
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，备查账可以连续使用。
(二)会计账簿的保管
年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般应将旧账集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，再由本单位财务会计部门编造清册移交本单位的档案管理部门进行保管。各种账簿应按年度分类归档，编造目录妥善保管。既保证在需要时迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。保管期满后，还要按照规定的审批程序经批准后才能销毁。
